德国常设机构和实质性要求

什么是常设机构（PE）？

常设机构根据德国税法和经合组织示范公约， 是企业在外国进行全部或部分业务活动的固定营业场所。 它会触发该国的纳税义务。

常设机构的类型

PE类型	示例
固定PE	办事处、工厂、车间、矿山
建筑PE	建筑工地（> 6-12个月）
代理PE	缔结合同的从属代理人
服务PE	咨询服务（> 183天）

常设机构的税务后果

常设机构会触发德国的纳税义务：

• 企业所得税：15%加团结附加税
• 营业税：7-17%取决于市政府
• 增值税：增值税登记义务
• 预扣税：对利润汇回可能征税
• 转让定价：PE与总部之间的交易
• 申报义务：年度纳税申报和账目

实质性要求

实质性要求确保公司在其注册国家真正运营。 它们对于税收优惠的认可和避免常设机构风险至关重要。

实质的核心要素

要素	要求
办公空间	在德国的真正办公空间（非虚拟）
员工	在德国的合格本地员工
管理	在德国做出真正的战略决策
运营活动	可证明的业务活动（而不仅仅是行政）
资产	公司资产（设备、IT、家具）
费用	与实质性活动相称的成本

员工要求

员工人数和资格必须与公司业务相适应：

• 管理层：在德国的合格董事/经理
• 核心职能：员工从事核心业务活动
• 决策权：员工有真正的决策权
• 就业合同：正式的德国就业合同
• 资格：与职位任务相适应的教育/经验

办公空间要求

• 物理办公室：可访问的真正办公空间
• 专用：公司专用（非共享虚拟办公室）
• 配备：家具、IT、电话系统
• 租赁合同：书面租赁协议
• 标牌：入口处的公司标志
• 可访问性：对员工和访客可访问

没有实质的风险

税务风险

• 税收优惠拒绝：控股优惠、双重征税协定优惠丧失
• PE触发：在另一个国家被视为常设机构
• CFC规则：外国公司规则的应用
• 转让定价调整：利润分配的重新分类
• 额外税款：补缴税款加罚款和利息

BEPS和反避税规则

经合组织的BEPS倡议（税基侵蚀和利润转移）和欧盟的ATAD指令 导致了对实质性要求的更严格审查：

• BEPS行动7：扩大的PE定义
• BEPS行动6：条约滥用的防止
• ATAD 1和2：欧盟反避税指令
• 主要目的测试（PPT）：税收协定适用的实质测试

控股公司的实质性要求

对于控股公司，实质性要求尤为重要，以确保 根据§8b KStG的95%股息免税：

控股公司的最低实质

• 管理委员会：在德国至少2名有资格的董事
• 定期会议：在德国举行的可记录的董事会会议
• 战略决策：在德国做出的参股决策
• 专业知识：分析参股的能力
• 服务提供商：德国税务顾问、审计师、律师
• 银行账户：德国银行账户

如何建立实质

第1步：办公空间

• 在德国租赁或购买办公空间
• 书面租赁协议
• 配备办公家具和IT设备
• 入口处的公司标志
• 建立电话系统和互联网

第2步：员工

• 在德国雇用合格的员工
• 德国就业合同
• 社会保险登记
• 明确的职位描述和职责
• 定期培训和发展

第3步：运营活动

• 在德国建立真正的业务活动
• 定期董事会会议（会议记录）
• 在德国做出的业务决策
• 与客户、供应商、服务提供商的沟通
• 业务交易的文档

第4步：文档

• 会议记录和决议
• 就业合同和工资单
• 租赁协议和账单
• 往来文书和电子邮件
• 合同和协议
• 年度财务报表

费用概述

项目	每月费用
办公空间	500 - 2,000欧元
员工（1-2名）	4,000 - 10,000欧元
管理服务	1,000 - 5,000欧元
税务/会计	500 - 2,000欧元
其他费用	300 - 1,000欧元
每月总计	6,300 - 20,000欧元

谁需要实质？

• 控股公司：95%股息免税
• 国际集团：条约优惠
• 许可公司：IP许可
• 融资公司：集团内融资
• 总部公司：区域总部职能