Постоянное представительство в Германии

Постоянное представительство в Германии

Концепция постоянного представительства (Betriebsstätte) является центральной в международном налоговом праве. Она определяет, когда иностранная компания становится облагаемой налогом в Германии без создания дочерней компании. Непреднамеренное создание постоянного представительства может привести к неожиданным налоговым обязательствам.

Определение постоянного представительства

Согласно §12 AO (Общий налоговый кодекс) и соглашениям об избежании двойного налогообложения (СИД), постоянное представительство - это любое фиксированное место деятельности, через которое осуществляется деятельность предприятия.

Типы постоянного представительства

Тип	Определение	Примеры
Постоянное представительство по месту деятельности	Фиксированное место деятельности	Филиал, офис, фабрика, склад, строительная площадка
Постоянное представительство через представителя	Зависимый представитель	Представитель с полномочиями заключать договоры
Строительное постоянное представительство	Строительная площадка > 12 месяцев	Строительные проекты, монтажные работы

Критерии возникновения постоянного представительства

1. Фиксированное место деятельности

• Местоположение: Физически фиксированное место в Германии
• В распоряжении: Право распоряжения предприятия
• Деятельность: Осуществление деятельности предприятия
• Длительность: Определенная продолжительность (обычно > 6 месяцев)

2. Зависимый представитель

Постоянное представительство через представителя возникает, когда представитель:

• Регулярно заключает договоры от имени иностранной компании
• Имеет и регулярно использует полномочия заключать договоры
• Экономически зависит от иностранной компании
• Получает подробные инструкции

3. Исключения (негативный перечень)

Следующая деятельность обычно НЕ создает постоянное представительство:

• Чисто подготовительная или вспомогательная деятельность
• Хранение, демонстрация или доставка товаров
• Закупка товаров или сбор информации
• Реклама, предоставление информации, научные исследования

Налоговые последствия

Налогообложение прибыли

Налог	Ставка	Примечание
Корпоративный налог	15%	На прибыль постоянного представительства
Надбавка солидарности	5,5% от корп. налога	= 0,825% эффективная
Промысловый налог	~14%	Зависит от муниципалитета
Общая налоговая нагрузка	~30%	Типично в крупных городах

Обязательства по НДС

• Регистрация НДС в Германии необходима
• НДС на услуги и поставки в Германии
• Ежемесячные или квартальные декларации НДС
• Потенциальная обязанность обратного начисления

Декларационные обязательства

• Налоговая регистрация: Уведомление налоговой инспекции
• Балансовый отчет постоянного представительства: Ежегодный отдельный баланс
• Налоговая декларация: Ежегодная декларация по корпоративному и промысловому налогу
• Декларация НДС: Ежемесячная/квартальная
• Сертификат освобождения: Для налога у источника

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИД)

Германия имеет более 90 СИД, которые регулируют распределение прав налогообложения между Германией и страной происхождения.

Модель ОЭСР - Критерии постоянного представительства

Тип деятельности	Порог для постоянного представительства
Место управления	Обычно постоянное представительство
Филиал/Офис	Обычно постоянное представительство
Фабрика/Мастерская	Обычно постоянное представительство
Строительная площадка	> 12 месяцев (варьируется)
Предоставление услуг	> 183 дней (некоторые СИД)
Зависимый представитель	Полномочия заключать договоры

Стратегии предотвращения постоянного представительства

1. Ограничение деятельности

• Подготовительная/вспомогательная деятельность: Ограничение только этой деятельностью
• Заключение договоров за рубежом: Договоры заключаются только в стране происхождения
• Короткие сроки: Строительные проекты менее 12 месяцев
• Услуги: Пребывание менее 183 дней в году

2. Структурные решения

• Независимый дистрибьютор: Вместо зависимого представителя
• Комиссионер: Заключение договоров от собственного имени
• Дочерняя компания: Создание немецкой ГмбХ (контролируемая структура)
• Договоры о предоставлении услуг: Вместо постоянного присутствия

3. Документация

• Подробная документация деятельности в Германии
• Договоры с четким ограничением полномочий
• Регистрация рабочего времени и поездок
• Документирование заключения договоров за рубежом

Практические примеры

Пример 1: Консалтинговая компания

Пример 2: Интернет-торговля

Постоянное представительство vs. Дочерняя компания

Критерий	Постоянное представительство	Дочерняя ГмбХ
Правовой статус	Часть иностранной компании	Самостоятельное юридическое лицо
Ответственность	Материнская компания	Ограничена активами ГмбХ
Налогообложение	Только прибыль постоянного представительства	Прибыль ГмбХ
Репутация	Иностранная компания	Немецкая компания
Сложность	Простое структурирование	Регистрация, органы управления
Стоимость	Налоговая декларация	Регистрация + текущие расходы

Санкции при неправильной декларации

• Задолженность по налогам: Начисление задним числом + проценты (6% в год)
• Штрафы: До 50 000 евро за нарушения декларирования
• Уклонение от уплаты налогов: Уголовное преследование при умысле
• Штрафные налоги: До 25% от задолженности по налогам

Когда необходимо консультирование?

Вам следует проконсультироваться, если:

• Ваши сотрудники регулярно работают в Германии
• Вы планируете строительный проект в Германии
• У вас есть представитель с полномочиями в Германии
• Вы используете склад или офис в Германии
• Вы оказываете услуги клиентам в Германии
• Вы планируете запуск дочерней компании